עדכון לקוחות - מסלול ירוק חדש הקובע את החיוב במס ערך מוסף של שירותים הניתנים לקרנות

לקוחות יקרים,

ברצוננו לעדכנכם כי לאחר דיונים שנמשכו מספר שנים לגבי חיוב במס ערך מוסף של שירותים הניתנים לקרנות השקעה בהון סיכון ו- Private Equity ("הקרנות") והחלטות מיסוי פרטניות שניתנו לקרנות, רשות המיסים מפרסמת לראשונה מתווה בקשה להחלטת מיסוי במסגרת "מסלול ירוק" ("המסלול הירוק" או "החלטת המיסוי") וטופס ייעודי – טופס 979.

ככלל, המסלולים הירוקים עוגנו במסגרת המוסד להחלטות מיסוי על מנת להוות הליך מזורז לקבלת החלטת מיסוי, וזאת על סמך הצהרות והתחייבויות המבקש. יודגש כי אין מדובר באישור אוטומטי של הסדר המס, אלא העברת בקשה לחטיבה המקצועית ברשות המסים, וזו אמורה להחליט ולתת אישור פוזיטיבי תוך פרק זמן סביר (ככל וכל התנאים הנדרשים מתקיימים).

המסלול הירוק מאפשר אותן הקלות מרכזיות של החלטות המיסוי הפרטניות שהיו מונפקות לקרנות ההסדר, שעולות בקנה אחד עם התמריץ לעידוד השקעות זרות בקרנות השקעה בישראל, במישור היחסים שבין הקרן לחברת הניהול, ונפרט להלן:

החלטת המיסוי מאפשרת לראות את הקרן ואת שאר גופי ההשקעה כגוף "שקוף" לצרכי מע"מ, כזה שאינו חייב ברישום כ'עוסק' או כ'מוסד כספי', ובשל כך אינו נחשב ל-'חייב במס'.
החלטת המיסוי קובעת שחברת הניהול תירשם כעוסק בישראל ודמי הניהול שהיא תגבה מהקרן יתחייבו במס ערך מוסף בהתאם להרכב המשקיעים בקרן, זרים או ישראליים. כך, החלק היחסי של דמי הניהול בגין שירותים שניתנו למשקיעים בקרן שהם תושבי חוץ, יתחייבו במס ערך מוסף בשיעור אפס בהתאם לסעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ. החלק היחסי של דמי הניהול בגין שירותים שניתנו למשקיעים בקרן שהם תושבי ישראל, יתחייבו במס ערך מוסף בשיעור מס מלא. על הקרן לנהל מערכת חשבונות שתאפשר זיהוי של ההכנסה בהתאם להרכב המשקיעים והפעילות.
כפועל יוצא של האמור, ככל שבקרן יהיו יותר משקיעים זרים, חברת הניהול תהנה ממע"מ בשיעור אפס בסכום משמעותי יותר ותשלום מע"מ כללי מופחת.
שירותים שתספק חברת הניהול לתושבי ישראל, לרבות לחברות המטרה, יתחייבו במס ערך מוסף בשיעור מלא.
מנגד, בצד התשומות, חברת הניהול תהא רשאית לנכות את מלוא מס התשומות הכרוך בפעילותה כנגד חשבוניות מס, ובכפוף לתנאים הקבועים בחוק מע"מ ובתקנות שהותקנו מכוחו.
חשבוניות מס בגין מכירת נכסים ו/או מתן שירותים לקרן שלא באמצעות מנהל הקרן תוצאנה לקרן בלבד.

יצוין כי נושא החבות במע"מ על דמי הצלחה, שנתון במחלוקת בין רשויות מע"מ לבין הקרנות, לא קיבל מענה והובהר כי החלטת המיסוי אינה נוגעת בנושא זה. רשויות מע"מ נוטות לסווג את דמי ההצלחה כהכנסה משירותים, ואילו השותפים הכלליים רואים את דמי ההצלחה באופן דומה למניות מייסדים בחברה, אשר אינן מחייבות רישום כעוסק או חבות במע"מ.

חשוב להדגיש כי האישורים שניתנו בהסדרים הפרטניים שקדמו למסלול הירוק, ממשיכים לעמוד בתוקפם בכפוף לתנאים שנקבעו בהם וכל עוד עובדות החלטת המס נותרו ללא שינוי.
קרנות המצויות עתה בתהליך לקבלת אישור בהסדר הפרטני יכולות לבחון פנייה למסלול ירוק על מנת לזרז את התהליך.

נזכיר כי המסלול הירוק קובע תנאים וסייגים מורכבים ולכן חשוב להתייעץ לגבי התהליך ויישומו. נשמח לעמוד לרשותכם ולסייע בכל עניין.